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  依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令：企业开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用，能够在核算企业所得税应交税所得额时加计扣除。上述所称研讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按规则据实扣除的基础上，依照本年度实践产生额的50%，从本年度应交税所得额中扣除；构成无形资产的，依照无形资产本钱的150%在税前摊销。

  依据《财务部税务总局科技部关于进步研讨开发费用税前加计扣除份额的告诉》（财税〔2018〕99号）和《财务部、税务总局关于延伸部分税收优惠方针实施期限的公告》（财务部、税务总局公告2021年第6号）的有关规则：在2018年1月1日至2023年12月31日期间，企业展开研制活动中实践产生的研制费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按规则据实扣除的基础上，再依照实践产生额的75%在税前加计扣除；构成无形资产的，在上述期间依照无形资产本钱的175%在税前摊销。

  依据《财务部、税务总局关于进一步完善研制费用税前加计扣除方针的公告》（财务部、税务总局公告2021年第13号）规则，制作业企业展开研制活动中实践产生的研制费用，未构成无形资产计入当期损益的，在按规则据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再依照实践产生额的100%在税前加计扣除；构成无形资产的，自2021年1月1日起，依照无形资产本钱的200%在税前摊销。其间制作业企业，是指以制作业事务为主营事务，享用优惠当年主营事务收入占收入总额的份额到达50%以上的企业。制作业的规划依照《国民经济职业分类》（gb/t4574-2017）承认，如国家有关部分更新《国民经济职业分类》，从其规则。收入总额依照企业所得税法第六条规则实施。

  企业为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思规划活动而产生的相关费用，能够依照规则进行税前加计扣除。

  《财务部国家税务总局科学技能部关于完善研讨开发费用税前扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）规则：研制活动是指企业为获得科学与技能新常识，创造性运用科学技能新常识，或本质性改善技能、产品（服务）、工艺而持续进行的具有清晰方针的体系性活动。

  企业产生的以下一般性常识性、技能性活动不归于税收意义上的研制活动，其开销不适用研制费用加计扣除方针：

  （2）对某项科研效果的直接运用，如直接选用揭露的新工艺、资料、设备、产品、服务或常识等；

  企业以下列六个职业事务为主营事务，其研制费用产生当年的主营事务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规则核算的收入总额减除不交税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的，不适用研制费用加计扣除方针：

  上述职业以《国民经济职业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。例如：某企业2019年度获得零售收入2000万元，兼营出产家用电器获得出售收入500万元，获得投资收益800万元。

  零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投资收益不核算在主营事务收入中，因而，该企业归于批发零售职业，不得享用研制费加计扣除方针优惠。

  1.4.可加计扣除的研制费用1.4.1.研制费加计扣除方针口径的研制费用

  包含人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品规划费、新工艺规程拟定费、新药研制的临床实验费、勘探开发技能的现场实验费、其他相关费用以及财务部和国家税务总局规则的其他费用。

  （1）企业应依照国家财务管帐制度要求，对研制开销进行管帐处理；一起，对享用加计扣除的研制费用按研制项目设置辅佐账，精确归集核算当年可加计扣除的各项研制费用实践产生额。企业在一个交税年度内进行多项研制活动的，应依照不同研制项目别离归集可加计扣除的研制费用。

  （2）企业应对研制费用和出产运营费用别离核算，精确、合理归集各项费用开销，对区别不清的，不得施行加计扣除。

  第二章 企业研制活动中的税务处理2.1.研制费用归集的三个口径及差异比较

  现在研制费用归集有三个口径，一是管帐核算口径，由《财务部关于企业加强研制费用财务处理的若干定见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技能企业确定口径，由《科技部财务部国家税务总局关于修订印发〈高新技能企业确定处理作业指引〉的告诉》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规则口径，由财税〔2015〕119号文件、国家税务总局公告2015年第97号和国家税务总局公告2017年第40号规范。三个研制费用归集口径比较较，存在必定差异。

  差异：本项费用的管帐核算口径大于加计扣除税收规则口径。加计扣除税收规则口径中可加计扣除人员人工费用归集对象是直接从事研制活动人员，分为研讨人员、技能人员和辅佐人员三类。研讨开发人员既能够是本企业的员工，也能够是外聘研制人员。外聘研制人员是指与本企业或劳务差遣企业签定劳务用工协议（合同）和暂时聘任的研讨人员、技能人员、辅佐人员。而高新技能企业确定口径中人员人工费用归集对象是直接从事研制和相关技能立异活动，以及专门从事上述活动的处理和供给直接技能服务的科技人员，而且在企业累计实践作业时刻在183天以上。

  企业在职研制人员的薪酬、奖金、补助、补助、社会保险费、住宅公积金等人工费用以及外聘研制人员的劳务费用。

  企业科技人员的薪酬薪水、根本养老保险费、根本医疗保险费、赋闲保险费、工伤保险费、生育保险费和住宅公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

  直接从事研制活动人员的薪酬薪水、根本养老保险费、根本医疗保险费、赋闲保险费、工伤保险费、生育保险费和住宅公积金，以及外聘研制人员的劳务费用。

  例如：高新技能企业假如存在累计作业时刻未到达183天的直接从事研制活动的研制人员，其产生的薪酬薪水等费用，不计入高新技能企业研制费口径，但该部分人员从事研制作业所产生的薪酬薪水等费用能够享用加计扣除税收优惠，企业应留心将该部分人员费用依照管帐核算获益准则计入研制费用。

  差异：本项费用几个口径的首要差异在于房子的租借费、运转保护、修补等费用是否归集。对高新技能企业确定口径，房子等固定资产的运转保护、修补等费用不计入，经过运营租借租入的用于研制活动的固定资产租借费计入高新技能企业确定研制费口径；房子等固定资产的租借费、运转保护、调整、查验、修补等费用不计入加计扣除税收规则。

  （2）用于中心实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制作费，样品、样机及一般测验手法购置费，试制产品的查验费等。

  （2）用于中心实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制作费，不构成固定资产的样品、样机及一般测验手法购置费，试制产品的查验费。

  （2）用于中心实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制作费，不构成固定资产的样品、样机及一般测验手法购置费，试制产品的查验费。

  （3）用于研制活动的仪器、设备、房子等固定资产的租借费，设备调整及查验费，以及相关固定资产的运转保护、修补等费用。

  （3）用于研制活动的仪器、设备的运转保护、调整、查验、检测、修补等费用，以及经过运营租借办法租入的用于研制活动的固定资产租借费。

  （3）用于研制活动的仪器、设备的运转保护、调整、查验、修补等费用，以及经过运营租借办法租入的用于研制活动的仪器、设备租借费。

  例如：企业以运营租借办法租入的作业场所、实验室、试制车间等能合理分摊研制项目与非研制项目，其租金可计入高新技能企业确定口径的研制费用范畴，但不行享用加计扣除。

  差异：房子折旧费不计入加计扣除税收规则口径。此外，在用建筑物的折旧费，研制设备的改建、改装、装饰和修补进程中产生的长时刻待摊费用等可计入高新技能企业确定口径，但不计入加计扣除税收规则口径。

  用于研讨开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。研制设备的改建、改装、装饰和修补进程中产生的长时刻待摊费用。

  差异：高新技能企业确定口径的研制费用包含“常识产权”摊销而加计扣除税收规则口径的研制费用包含“专利权”摊销,二者存在必定差异。

  用于研讨开发活动的软件、常识产权、非专利技能（专有技能、许可证、规划和核算办法等）的摊销费用。

  用于研制活动的软件、专利权、非专利技能（包含许可证、专有技能、规划和核算办法等）的摊销费用。

  差异：高新技能企业确定口径的研制费用包含配备调试费用和实验费用，而加计扣除税收规则口径的研制费用规划限于正罗列规划。

  契合条件的规划费用、配备调试费用、实验费用（包含新药研制的临床实验费、勘探开发技能的现场实验费、田间实验费等）。

  新产品规划费、新工艺规程拟定费、新药研制的临床实验费、勘探开发技能的现场实验费。

  差异：加计扣除税收规则口径及高新技能企业确定口径的研制费用规划中对其他相关费用总额有份额约束，而且加计扣除研制费用规划限于正罗列规划。

  与研制活动直接相关的其他费用，包含技能图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、作业费、外事费、研制人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研制保险费用等。研制效果的证明、评定、查验、评价以及常识产权的请求费、注册费、代理费等费用。

  与研讨开发活动直接相关的其他费用，包含技能图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研制保险费，研制效果的检索、证明、评定、断定、查验费用，常识产权的请求费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超越研讨开发总费用的20%，还有规则的在外。

  与研制活动直接相关的其他费用，如技能图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研制保险费，研制效果的检索、剖析、评议、证明、断定、评定、评价、查验费用，常识产权的请求费、注册费、代理费，差旅费、会议费，员工福利费、补偿养老保险费、补偿医疗保险费。此项费用总额不超越过可加计扣除研制费用总额的10%。

  企业失利的研制活动所产生的研制费用也可享用加计扣除。一是企业的研制活动具有必定的危险和不行猜测性，既或许成功也或许失利，方针是对研制活动予以鼓舞，并非单纯着重效果；二是失利的研制活动也并不是毫无价值的，在一般状况下的“失利”是指没有获得预期的效果，但能够获得其他有价值的效果；三是许多研制项目的实施是跨年度的，在研制项目实施当年，其产生的研制费用就能够享用加计扣除，不是在项目实施完结并获得终究效果今后才请求加计扣除，在享用加计扣除时实践无法预知研制效果，如着重研制成功才干加计扣除，将极大的添加企业享用优惠的本钱，下降方针鼓励的有用性。

  税务处理：国家税务总局公告2017年第40号规则，企业研制活动直接构成产品或作为组成部分构成的产品对外出售的，研制费用中对应的资料费用不得加计扣除。产品出售与对应的资料费用产生在不同交税年度且资料费用已计入研制费用的，可在出售当年以对应的资料费用产生额直接冲减当年的研制费用，缺乏冲减的，结转今后年度持续冲减。

  举例：2015年2月，C公司与客户甲公司签定合同出产某设备。该设备某项关键技能需求进行研制，C公司对该研制项目进行自主研制项目立项（X项目）。假定出产周期为3年。2016年C公司产生研制开销100万元，其间X项目领用资料30万元。假定悉数费用化，不考虑其他要素。2016年C公司可加计扣除的研制费用为100万元，当期实践加计扣除额50万元。2017年C公司产生研制开销80万元，其间X项目领用资料20万元（研制成功并交给出产部分）。假定悉数费用化，不考虑其他要素。2017年C公司可加计扣除研制费用为80万元，当期实践加计扣除额40万元。2018年10月竣工并按合同约好交给给甲公司，获得设备价款1000万元。当年产生研制开销150万元。假定悉数费用化，不考虑其他要素。2018年C公司可加计研制费用为100（150-30-20）万元，当期实践加计扣除额75万元（2018年研制费加计扣除份额从50%提升至75%）。

  2.2.3.企业托付外部安排或个人进行研制活动所产生的费用加计扣除的规则

  企业托付外部安排或个人展开研制活动产生的费用，可按规则税前扣除；加计扣除时依照研制活动产生费用的80%作为加计扣除基数。托付个人研制的，应凭个人出具的发票等合法有用凭证在税前加计扣除。其间“研制活动产生费用”是指托付方实践支交给受托方的费用。不管托付方是否享用研制费用税前加计扣除方针，受托方均不得加计扣除。托付境外个人研制不适用加计扣除。

  2.2.4.医药研制外包（CRO）、医药合同定制出产（CMO）、医药合同定制研制出产（CDMO）办法的加计扣除方针

  生物医药研制或出产外包服务已逐步成为医药工业中的新式趋势，生物医药企业的新药研制进程部分或悉数触及到医药研制外包（CRO）、医药合同定制出产（CMO）、医药合同定制研制出产（CDMO）以及以上办法的组合。

  （1）医药研制外包（CRO），首要为制药公司及生物技能公司供给药物发现、临床前研讨、临床实验等新药研制合同研讨服务。该种形式下，新药的研制和查验首要由CRO来完结，托付方触及较少，在详细判别研制费加计扣除的适用主体资历时，需求要点注重两边之间的法律关系确定、详细分工、常识产权归属等要素。在实践中，往往经过合同、协议等重要文件的相关条款来断定研制费用加计扣除的享用主体。假如CRO企业期望享用研制费加计扣除优惠的，应在合同谈签阶段，清晰本身对常识产权的占有份额，一起确保合同的详细条款和表述能为享用优惠供给充沛依据，以下降未来危险。

  （2）医药合同定制出产（CMO）,首要是承受制药公司的托付，进行定制出产服务，供给产品出产时所需求的工艺开发、配方开发、临床实验用药、化学或生物组成的原料药出产、中心体制作、制剂出产（如粉剂、针剂）以及包装等服务。该种形式下，相关产品首要是为托付方度身定制，CMO只是作为受托出产方。该种形式下，托付方对该部分费用依照托付方实践支交给CMO的费用的80%进行加计扣除，CMO企业作为受托方，一般不享用研制费加计扣除优惠。

  （3）医药合同定制研制出产（CDMO）,首要为制药企业及生物技能公司供给医药特别是立异药的工艺研制及制备、工艺优化、扩大出产、注册和验证批出产以及商业化出产等定制研制出产服务。CDMO将高技能附加值的工艺研制及规划出产才能相结合，较多的选用“协作研制+定制出产”形式。该种形式下，研制费用加计扣除的享用主体也是经过合同等重要文件中关于两边之间的法律关系确定、详细分工、常识产权的归属等要从来进行断定。

  （4）生物医药的研制，大部分生物医药企业将在临床研讨或其他阶段触及CRO、CMO、CDMO等事务，为了精确进行研制费用归集，应精确区别其间的托付研制和协作研制部分，托付研制需求保存好托付方实践支交给受托方的“研制活动产生费用”相关凭证，如是相关方，还需求受托方供给研制进程中实践产生的研制项目费用开销明细状况；协作研制由协作各方依照《企业（协作）研讨开发项目方案书》和经挂号的《技能开发（协作）合同》分项目设置《协作研制“研制开销”辅佐账》，就本身实践承当的研制费用依照管帐核算要求分项目核算，并依照研制费用归集规划别离核算加计扣除。

  企业展开研制活动中实践产生的研制费用构成无形资产的，其税收上本钱化的时点应与管帐处理保持一致。《企业管帐准则第6号无形资产》第7条规则，企业内部研讨开发项目的开销，应当区别研讨阶段开销与开发阶段开销。

  研讨阶段，是指为获取新的科学或技能常识并了解它们而进行的独创性的有方案查询，首要是指为获取相关常识而进行的活动。

  考虑到研讨阶段的探索性及其效果的不承认性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因而，关于企业内部研讨开发项目，研讨阶段的有关开销，应当在产生时悉数费用化，计入当期损益（处理费用）。

  开发阶段，是指在进行商业性出产或运用前，将研讨效果或其他常识运用于某项方案或规划，以出产出新的或具有本质性改善的资料、设备、产品等，包含出产前或运用前的原型和模型的规划、制作和测验、小试、中试和试出产设备等。

  考虑到进入开发阶段的研制项目构成效果的或许性较大，因而，假如企业能够证明开发开销契合无形资产的界说及相关承认条件，则可将其承以为无形资产。详细来讲，关于企业内部研讨开发项目，开发阶段的开销一起满意了下列条件的才干本钱化，承以为无形资产，不然应当计入当期损益（处理费用）。

  C.无形资产产生经济利益的办法，包含能够证明运用该无形资产出产的产品存在商场或无形资产本身存在商场，无形资产将在内部运用的，应当证明其有用性。

  D.有满意的技能、财务资源和其他资源支撑，以完结该无形资产的开发，并有才能运用或出售该无形资产。

  无法区别研讨阶段和开发阶段的开销，应当在产生时费用化，计入当期损益（处理费用）。费用化的研制开销，依照当年费用化的金额部分加计扣除，本钱化的研制费用，依照构成的无形资产当年摊销额进行加计扣除。

  （1）企业应当依据运营状况以及相关税收规则自行判别是否契合研制费加计扣除优惠享用条件，契合条件的在汇算清缴期间自行核算减免税额，并经过填写企业所得税年度交税申报表享用税收优惠。一起，依照国家税务总局公告2018年第23号的规则归集和留存相关资料备检。

  享用研制费加计扣除优惠的企业需填写A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》和A107012《研制费用加计扣除优惠明细表》。

  填写典范：甲公司为一家财务健全的企业，2019年度进行了三项研制活动，项目名称别离为A、B、C。其间A、B项目为自主研制、C项目为托付研制。

  A项目共产生研制费用200万元，悉数费用化处理。其间：直接从事研制活动的人职薪酬80万元，五险一金20万元，直接耗费资料费用30万元、燃料10万元、动力费用10万元，用于研制活动的设备折旧费10万元，用于研制活动的专利权摊销费用5万元，新产品规划费5万元，其他相关费用30万元（包含差旅费20万元、会议费10万元）。

  B项目共产生研制费用100万元，2019年1月起开端本钱化，至2019年7月10日完毕本钱化并结转构成无形资产，管帐按直线年摊销。费用明细：直接从事研制活动的人职薪酬60万元，五险一金10万元，直接耗费资料费用5万元、燃料3万元、动力费用2万元，用于研制活动的设备折旧费5万元，用于研制活动的软件摊销费用5万元，新工艺规划费5万元，资料翻译费5万元。

  A项目：除其他相关费用之外的研制费用算计170万元，其他相关费用扣除限额=170×10%／(1－10%)=18.89(万元)，小于实践产生数30万元，答应加计扣除的研制费用=170+18.88=188.89（万元）。

  B项目：除其他相关费用之外的研制费用算计95万元，其他相关费用扣除限额=95×10%／(1－10%)=10.56(万元)，大于实践产生数5万元，本钱化的研制费用为100万元。本年构成无形资产摊销额=100/10×（6/12)=5(万元)。

  C项目：可加计扣除的研制费用算计80万元，其间托付境内研制费用=70×80%=56(万元)，托付境外研制费用=30×80%=24（万元），不超越境内契合条件的研制费用三分之二。

  年度研制费用小计=188.89+100+80=368.89（万元），其间本年费用化金额268.89万元，本钱化金额100万元。答应加计扣除的研制费用算计=268.89+5=273.89（万元），本年研制费用加计扣除总额=273.89×75%=205.42（万元）。

  3.用于研制活动的非专利技能（包含许可证、专有技能、规划和核算办法等）的摊销费用

  减：以前年度出售研制活动直接构成产品（包含组成部分）对应资料部分结转金额

  十、出售研制活动直接构成产品（包含组成部分）对应资料部分结转今后年度扣减金额（当47-48-49≥0，本行＝0；当

  （一）开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用加计扣除（填写A107012）

  （二）科技型中小企业开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用加计扣除（填写A107012）

  （三）企业为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思规划活动而产生的相关费用加计扣除

  《科技部财务部国家税务总局关于修订印发高新技能企业确定处理办法的告诉》（国科发火〔2016〕32号）规则：（1）高新技能企业从事研制和相关技能立异活动的科技人员占企业当年员工总数的份额不低于10%；（2）高新技能企业近三个管帐年度（实践运营期不满三年的按实践运营时刻核算）的研讨开发费用总额占同期出售收入总额的份额契合如下要求：A.最近一年出售收入小于5,000万元（含）的企业，份额不低于5%；B.最近一年出售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，份额不低于4%；C.最近一年出售收入在2亿元以上的企业，份额不低于3%。其间，企业在我国境内产生的研讨开发费用总额占悉数研讨开发费用总额的份额不低于60%。

  享用研制费加计扣除优惠的高新技能企业需填写A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、A107012《研制费用加计扣除优惠明细表》和A107041《高新技能企业优惠状况及明细表》。

  填写典范：乙公司是高新技能企业，2019年度进行了三项研制活动，项目名称别离为A、B、C。其间A、B项目为自主研制、C项目为托付研制。

  A项目共产生研制费用200万元，悉数费用化处理。其间：直接从事研制活动的人职薪酬80万元，五险一金20万元，直接耗费资料费用30万元、燃料10万元、动力费用10万元，用于研制活动的设备折旧费10万元，用于研制活动的专利权摊销费用5万元，新产品规划费5万元，其他相关费用30万元（包含差旅费20万元、会议费10万元）。

  2019年7月10日完毕本钱化并结转构成无形资产，管帐按直线年摊销。费用明细：直接从事研制活动的人职薪酬60万元，五险一金10万元，直接耗费资料费用5万元、燃料3万元、动力费用2万元，用于研制活动的设备折旧费5万元，用于研制活动的软件摊销费用5万元，新工艺规划费5万元，资料翻译费5万元。

  A项目：除其他相关费用之外的研制费用算计170万元，其他相关费用扣除限额=170×10%／(1－10%)=18.89(万元)，小于实践产生数30万元，答应加计扣除的研制费用=170+18.88=188.89（万元）

  B项目：除其他相关费用之外的研制费用算计95万元，其他相关费用扣除限额=95×10%／(1－10%)=10.56(万元)，大于实践产生数

  C项目：可加计扣除的研制费用算计80万元，其间托付境内研制费用=70×80%=56(万元)，托付境外研制费用=30×80%=24（万元），不超越境内契合条件的研制费用三分之二。

  年度研制费用小计=188.89+100+80=368.89（万元），其间本年费用化金额268.89万元，本钱化金额100万元。答应加计扣除的研制费用算计=268.89+5=273.89（万元），本年研制费用加计扣除总额=273.89×75%=205.42（万元）。

  乙公司2019年从事研制和相关技能立异活动的科技人员共205人，占企业当年员工总数1000人的份额为20.5%；契合不低于10%的规则2019年度研制费用368.89万元，出售（运营）收入总额6000万元，占比6.15%；契合高新技能企业近三个管帐年度（实践运营期不满三年的按实践运营时刻核算）的研讨开发费用总额占同期出售收入总额的份额的要求；企业在我国境内产生的研讨开发费用金额占研讨开发费用总额的份额不低于60%，我国境内产生的研讨开发费用金额338.89万元，研讨开发费用总额368.89万元，占比91.86%。

  3.用于研制活动的非专利技能（包含许可证、专有技能、规划和核算办法等）的摊销费用

  减：以前年度出售研制活动直接构成产品（包含组成部分）对应资料部分结转金额

  十、出售研制活动直接构成产品（包含组成部分）对应资料部分结转今后年度扣减金额（当47-48-49≥0，本行＝0；当

  享用研制费加计扣除优惠的软件/集成电路企业需填写A10701《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、A107012《研制费用加计扣除优惠明细表》和 A107042《软件、集成电路企业优惠状况及明细表》。

  填写典范：丙公司为集成电路企业，2019年度进行了三项研制活动，项目名称别离为A、B、C。其间A、B项目为自主研制、C项目为托付研制。

  A项目共产生研制费用200万元，悉数费用化处理。其间：直接从事研制活动的人职薪酬80万元，五险一金20万元，直接耗费资料费用30万元、燃料10万元、动力费用10万元，用于研制活动的设备折旧费10万元，用于研制活动的专利权摊销费用5万元，新产品规划费5万元，其他相关费用30万元（包含差旅费20万元、会议费10万元）。

  B项目共产生研制费用100万元，2019年1月起开端本钱化，至2019年7月10日完毕本钱化并结转构成无形资产，管帐按直线年摊销。费用明细：直接从事研制活动的人职薪酬60万元，五险一金10万元，直接耗费资料费用5万元、燃料3万元、动力费用2万元，用于研制活动的设备折旧费5万元，用于研制活动的软件摊销费用5万元，新工艺规划费5万元，资料翻译费5万元。

  《财务部、税务总局关于进一步完善研制费用税前加计扣除方针的公告》（财务部、税务总局公告2021年第13号）规则，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，能够自行挑选就当年上半年研制费用享用加计扣除优惠方针，采纳“自行判别、申报享用、相关资料留存备检”处理办法。

  契合条件的企业能够自行核算加计扣除金额，填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴交税申报表（a类）》享用税收优惠，并依据享用加计扣除优惠的研制费用状况（上半年）填写《研制费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研制费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与相关方针规则的其他资料一起留存备检。

  企业处理第3季度或9月份预缴申报时，未挑选享用研制费用加计扣除优惠方针的，可在次年处理汇算清缴时一致享用。

  依据《国家税务总局关于修订企业所得税年度交税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）第二条规则，企业申报享用研制费用加计扣除方针时，依照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠方针事项处理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)的规则实施，不再填写《研制项目可加计扣除研讨开发费用状况归集表》和报送《“研制开销”辅佐账汇总表》。《“研制开销”辅佐账汇总表》由企业留存备检。

  现行企业所得税法第五条清晰企业每一交税年度的收入总额，减除不交税收入、免税收入、各项扣除以及答应补偿的以前年度亏本后的余额，为应交税所得额，因而，企业产生的研制费用，不管企业当年是盈余仍是亏本，都能够加计扣除。

  依据《国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠方针事项处理办法的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规则，所称优惠事项是指企业所得税法规则的优惠事项，以及国务院和民族自治当地依据企业所得税法授权拟定的企业所得税优惠事项。包含免税收入、减计收入、加计扣除、加快折旧、所得减免、抵扣应交税所得额、减低税率、税额抵免等。

  依照《财务部国家税务总局关于实施企业所得税优惠方针若干问题的告诉》（财税〔2009〕69号）的规则，企业所得税法及其施行法令中规则的各项税收优惠，凡企业契合规则条件的，能够一起享用。因而，企业既契合享用研制费用加计扣除方针条件，又契合享用其他优惠方针条件的，能够一起享用有关优惠方针。

  企业享用研制费加计扣除方针，应当在完结年度汇算清缴后，将留存备检资料归集完全并收拾完结，以备税务机关核对。

  4.1.1.企业享用开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用加计扣除方针应留存备检以下资料

  （1）自主、托付、协作研讨开发项目方案书和企业有关部分关于自主、托付、协作研讨开发项目立项的抉择文件；

  （2）自主、托付、协作研讨开发专门安排或项目组的编制状况和研制人员名单；

  （4）从事研制活动的人员（包含外聘人员）和用于研制活动的仪器、设备、无形资产的费用分配阐明（包含作业运用状况记载及费用分配核算依据资料）；

  （5）会集研制项目研制费决算表、会集研制项目费用分摊明细状况表和实践共享收益份额等资料；

  （7）企业假如已获得地市级（含）以上科技行政主管部分出具的断定定见，应作为资料留存备检。

  （8）托付境外进行研制活动产生的研讨开发费用，需留存托付境外研制银行付出凭证和受托方开具的收款凭证和当年托付研制项目的发展状况等资料。

  4.1.2.企业享用为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思规划活动而产生的相关费用加计扣除方针应留存备检以下资料

  企业留存备检资料应从企业享用优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期完毕次日起保存10年。

  企业应当依照税务机关要求期限供给留存备检资料，以证明其契合税收优惠方针条件。企业不能供给留存备检资料，或许留存备检资料与实践出产运营状况、财务核算、相关技能范畴、工业、目录、资历证书等不符，不能证明企业契合税收优惠方针条件的，税务机关将追缴其已享用的减免税，并依照税收征管法规则处理。

  依据《科技部财务部国家税务总局关于进一步做好企业研制费用加计扣除方针落实作业的告诉》（国科发政〔2017〕211号）规则，税务部分事中、过后对企业享用加计扣除优惠的研制项目有贰言的，可将项目资料送科技部分进行断定。应及时经过县（区）级科技部分将项目资料送地市级（含）以上科技部分进行断定；由省直接处理的县/市，可直接由县级科技部分进行断定（以下总称“断定部分”）。断定部分在收到税务部分的断定需求后，及时安排专家进行断定，并在规则时刻内经过原途径将断定定见反应税务部分。断守时，由3名以上相关范畴的工业、技能、处理等专家参加。

  企业承当省部级（含）以上科研项目和以前年度已断定的跨年度研制项目，不再需求断定。

  （3）供给的科技方案项目合同书不契合财税〔2015〕119号加计扣除方针要求的研制项目，例如工程技能研制中心项目、实验室建设项目、技能改造项目等；

  （4）供给的科技方案项目合同书或企业自立项项目方案书实施期不在请求享用研制费税前加计扣除的年度，且没有项目实践研制时刻改动的相关阐明；

  （5）企业改动了项目研制时刻，但无法供给资料证明项目改动后在请求享用加计扣除年度所展开的真实有用的技能立异研制作业；

  （6）政府立项项目只供给项目申报书或供给的合同书无项目签定各方的盖章签字，项目无法证明政府立项的线）企业当年存在多个研制项目的未依照项目为单位，构成每个项目独立完好的留存备检资料；

  （8）企业在体系填写上传的留存备检资料，如项目立项抉择和项目的一些流程批阅文件触及要签字盖章的当地未盖章签字（须确保上传资料的严谨性和完好性）；

  （10）企业供给的项目资料归于对某项科研效果的直接运用，如直接选用揭露的新工艺、资料、设备、产品、服务或常识等；

  （12）企业供给的项目资料归于对现存产品、服务、技能、资料或工艺流程进行的重复或简略改动；

  （14）企业供给的项目资料归于作为工业（服务）流程环节或惯例的质量操控、测验剖析、修补保护；

  （19）企业未按方针要求供给经科技行政主管部分挂号的托付、协作研讨开发项目的合同；

  （20）企业供给的项目资料前后不一致、逻辑对立，如项目名称和项目研制内容前后不一致，项目立项抉择文件批阅时刻在项目完结时刻之后等。

  追溯享用规则企业契合财税〔2015〕119号文件规则的研制费用加计扣除条件而在2016年1月1日今后未及时享用该项税收优惠的，能够追溯享用，追溯期限最长为3年。例如，2017年度产生了研制开销未享用加计扣除优惠的，最迟需在2020年度汇缴期内，也便是2021年5月31日前更正申报2017年度企业所得税汇缴申报，追溯享用研制优惠的一起做好有关资料的留存备检。

  2017年度企业所得税汇算清缴及今后年度企业所得税优惠事项采纳“自行判别、申报享用、相关资料留存备检”的处理办法，不需再实施存案手续。

  企业在享用研制费加计扣除优惠方针时需留心一些常见的问题。首要，企业在申报研制费加计扣除方针的时分应注重方针适用问题。首要体现为未精确界定研制活动、研制费用、研制人员等概念，需精确归集有关研制费用；未对享用加计扣除的研制费用按研制项目设置辅佐账、未别离归集可加计扣除的研制费用等。其次，应留心研制费处理与财务核算问题，首要体现为未按管帐制度要求对研制开销进行管帐处理；未依照管帐准则有关规则区别研讨阶段与开发阶段，并将研制开销合理予以费用化或本钱化；对研制费用和出产运营费用没有别离核算、精确区别等。再次，应留心程序上的问题，首要体现为未按要求做好留存备检资料或许留存备检资料与实践运营本质不符等。本章经过对企业享用研制费加计扣除方针进程中常见的几个问题进行整理。

  判别是否归于研制费用加计扣除方针适用职业事例一：A贸易公司主营电子通讯终端的出售、研制等事务，2019年度终端设备出售收入15000万元，兼营租借房子获得租金收入5000万元，投资收益300万元，收到市政府拨付的200万元财务补助。全年用于电子终端设备研制产生的费用开销500万元。

  －300-200）×100%＝75%＞50%，其2019年度主营事务为“批发和零售业”，为不能享用研制费加计扣除优惠方针的职业。问题剖析：并不是一切职业企业产生研制活动都适用研制费用加计扣除方针，应要点注重6个职业负面清单。财税〔2015〕119号文件规则，不适用加计扣除的职业有烟草制作业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租借和商务服务业、娱乐业(以下简称六大职业）。上述职业以《国民经济职业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。关于一起从事多种职业的交税人，判别是否归于不适用税前加计扣除方针职业的企业，是指以六个职业事务为主营事务，其研制费用产生当年的主营事务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规则核算的收入总额减除不交税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

  判别是否归于研制费加计扣除方针的“研制活动”事例二：B公司主营游戏软件开发等事务，其某款网游开发项目现已上线运转，累计注册用户近百万，但企业仍将该款网游上线后进行日常保护和简略晋级改造的人员人工费、折旧费、无形资产摊销费加计扣除。

  问题剖析：《财务部、国家税务总局、科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）着重，研制活动，是指企业为获得科技与技能新常识，创造性运用科学技能新常识，或本质性改善技能、产品（服务）、工艺而持续进行的具有清晰方针的体系性活动，要满意先进性、立异性。单个企业将产品的惯例晋级或简略集成判别为研制活动，会给企业带来涉税危险。主张企业在判别其行为是否适于研制活动时，要点注重财税〔2015〕119号文件中规则的不适用加计扣除方针的一般的常识性、技能性活动。财税〔2015〕119号文件还规则，当税企两边对研制项目产生争议时，由税务机关转请科技部分供给断定定见。假如企业的确无法精确掌握是否归于“研制活动”，能够向科技部分咨询。

  研制费用归集口径有差异事例三：C公司主营化学产品的研制，归于国家要点扶持的高新技能企业。企业在归集研制费用时，将研制费加计扣除和管帐核算口径、高新技能企业确定研制费用归集口径相混杂，将作业费、通讯费、研制人员培训费、培养费等归集到其他相关费用加计扣除，导致未能精确核算可加计扣除的研制费用。

  问题剖析：研制费用的归集口径有多种，一般有管帐核算口径、高新技能企业确定口径和加计扣除税收规则口径，不同的口径存在必定差异（详见2.1.研制费用归集的三个口径及差异比较）。加计扣除税收规则口径对答应扣除的研制费用的规划采纳的是正罗列办法，对没有罗列的项目，不能够享用加计扣除优惠。

  本钱化时点掌握不妥事例四：D公司主营化学产品的研制、出产等事务，其4个研制项目已构成专利权并向商场推广，但企业仍将开发部分的后续开销在“研制开销—费用化开销”科目中归集，全年没有无形资产摊销费用产生，未依照《企业管帐准则》的要求作本钱化处理。

  问题剖析：财税〔2015〕119号文件规则，企业应依照国家财务管帐制度要求对研制开销进行管帐处理。核算中，除研制费用和出产运营费用以及不交税收入用于研制和自有资金用于研制未别离核算或区别不清等状况外，应依照管帐准则掌握研制费用归集时的本钱化时点。

  研制费用归集不合理5.5.1.归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未依照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额核算加计扣除事例五：某轿车制作企业2017年12月购入并投入运用一专门用于研制活动的设备，单位价值1200万元，管帐处理按8年折旧，税法上规则的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备挑选缩短折旧年限的加快折旧办法，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2018年企业管帐处理计提折旧额150万元（1200÷8=150），税收上因享用加快折旧优惠能够扣除的折旧额是税前扣除的固定资产折旧200万元（1200÷6=200），应以200万元进行核算研制费加计扣除，不需求与管帐折旧额比较孰小。

  问题剖析：企业能够叠加享用加快折旧和加计扣除方针的，以税前扣除（即契合税法规则的加快折旧）的折旧部分核算加计扣除，充沛享用企业所得税盈利。

  其他相关费用的加计扣除金额超越了可加计扣除研制费用总额的10%事例六：某企业2018年进行了二项研制活动A和B，A项目共产生研制费用100万元，其间与研制活动直接相关的其他费用12万元，B共产生研制费用100万元，其间与研制活动直接相关的其他费用8万元，假定研制活动均契合加计扣除相关规则。A项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实践产生数12万元，则A项目答应加计扣除的研制费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实践产生数8万元，则B项目答应加计扣除的研制费用应为100万元。该企业2018年能够享用的研制费用加计扣除额为148.34万元[（97.78+100）×75%=148.34]。

  问题剖析：可加计扣除的与研制活动直接相关的其他相关费用，不得超越可加计扣除研制费用总额的10%，超越部分不答应加计扣除。

  获得研制进程中构成的下脚料、残次品、中心试制品等特别收入，在核算承认收入当年的加计扣除研制费用时，未从已归集研制费用中扣减该特别收入事例七：某钢铁出产企业在2017年获得高新技能企业资历，在2018年度汇缴申报中，申报可加计的研制费用金额为5000万元，申报特别收入为0。该企业的研制活动中普遍存在长达数月屡次大批量试出产进程，并产生很多试制品对外出售，并未将试制品出售收入从已归集的研制费用中扣减。经交税调整，该企业2018年多列可加计研制费用金额为1500万元，按75%核算多列研制费用可加计扣除金额为1125万元，补缴企业所得税168.75万元（1125×15%=168.75）。

  问题剖析：企业展开研制活动，在当期获得的研制进程中构成的下脚料、残次品、中心试制品等特别收入，应冲减对应的可加计扣除的研制费用；缺乏扣减的，加计扣除研制费用按零核算。

  企业从事研制活动的人员和用于研制活动的仪器、设备、无形资产，一起从事或用于非研制活动的，未选用合理办法在研制费用和出产运营费用间分配事例八：C公司主营化学产品的研制，该公司从事研制活动的人员一起也从事非研制活动，用于研制活动的仪器、设备、无形资产，一起也用于出产运营，企业未选用合理办法在研制费用和出产运营费用间分配。

  问题剖析：依据国家税务总局公告2017年第40号的规则，研制人员、仪器、设备等一起用于非研制活动的，企业应“做必要记载，并将其实践产生的相关费用按实践工时占比等合理办法在研制费用和出产运营费用间分配，未分配的不得加计扣除。”因而，共用的费用未合理分配不能加计扣除。

  托付研制加计扣除不契合规则5.6.1.托付境外单位研制的，可加计扣除金额核算不精确事例九：某企业2018年产生托付境外研制费用100万元，当年境内契合条件的研制费用为110万元。依照方针规则，托付境外产生研制费用100万元的80%计入托付境外研制费用，即为80万元。当年境内契合条件的研制费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。托付境外研制费用不超越境内契合条件的研制费用三分之二的部分即为73.33万元，因而终究托付境外研制费用73.33万元能够按规则适用加计扣除方针。

  问题剖析：托付境外进行研制活动所产生的费用，依照费用实践产生额的80%计入托付方的托付境外研制费用。托付境外研制费用不超越境内契合条件的研制费用三分之二的部分，能够按规则在企业所得税前加计扣除。

  对托付研制的研制费用开销明细状况包含的费用规划了解过错事例十：A企业2018年托付其B相关企业研制，假定该研制契合研制费用加计扣除的相关条件。A企业支交给B企业100万元。B企业实践产生费用90万元（其间按可加计扣除口径归集的费用为85万元），赢利10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×75%=60万元，一起B企业应向A企业供给实践产生费用90万元的明细状况。

  托付研制未按规则到科技行政主管部分进行挂号事例十一：F公司主营IT运营处理产品的研制等事务，其间部分项目托付其他单位进行研制，但托付开发合同未到科技行政主管部分进行挂号，导致无法加计扣除。

  问题剖析：实务中，存在托付开发行为的企业，往往疏忽了托付、协作研讨开发项目的合同需经科技行政主管部分挂号的要求。此要求在财税〔2015〕119号文件中虽无直接规则，但在企业享用研制费加计扣除方针的“留存备检资料”中，要求企业供给经科技行政主管部分挂号的托付、协作研制项目合同。该项要求依据《技能合同确定挂号处理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条的规则：“未请求确定挂号和未予挂号的技能合同，不得享用国家对有关促进科技效果转化规则的税收、信贷和奖赏等方面的优惠方针。”因而，经科技行政主管部分挂号的托付、协作研制项目合同是享用研制费用加计扣除的要件之一。

  6.1.研制活动方面6.1.1.我公司现在正在展开科研攻关，请问研制费用加计扣除方针中的研制活动怎样界定？答：税收方面的研制活动，是指企业为获得科技与技能新常识，创造性运用科学技能新常识，或本质性改善技能、产品（服务）、工艺而持续进行的具有清晰方针的体系性活动。其间不适用税前加计扣除方针的活动包含：（1）企业产品（服务）的惯例性晋级；（2）对某项科研效果的直接运用，如直接选用揭露的新工艺、资料、设备、产品、服务或常识等；（3）企业在商品化后为顾客供给的技能支撑活动；（4）对现存产品、服务、技能、资料或工艺流程进行的重复或简略改动；（5）商场查询研讨、功率查询或处理研讨；（6）作为工业（服务）流程环节或惯例的质量操控、测验剖析、修补保护；（7）社会科学、艺术或人文学方面的研讨。

  企业展开的可适用研制费用加计扣除的活动，都必须契合《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件有关研制活动的根本界说等相关条件。企业应对研制项目进行合规处理，注重对“研制活动”本质性把控，假如企业的确无法精确掌握是否归于“研制活动”，能够经过科技部分咨询。

  我公司首要是从事构思规划活动，产生的相关费用能够加计扣除吗？答：企业为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思规划活动而产生的相关费用，可依照本告诉规则进行税前加计扣除。构思规划活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发、数字动漫、游戏规划制作、房子建筑工程规划（绿色建筑评价规范为三星）、景色园林工程专项规划、工业规划、多媒体规划、动漫及衍出产品规划、模型规划等。企业享用为获得立异性、构思性、突破性的产品进行构思规划活动而产生的相关费用加计扣除方针留存备检以下资料：

  企业留存备检资料应从企业享用优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期完毕次日起保存10年。

  研制项目终究研制失利，相关研制费用是否还能够享用企业所得税税前加计扣除？答：依据《关于研制费用税前加计扣除归集规划有关问题的告》（国家税务总局公告2017年第40号）规则，失利的研制活动所产生的研制费用可享用税前加计扣除方针。

  职业规则方面6.2.1.我公司是一家事业单位，公司现在正在展开科研攻关，是否能够享用研制费加计扣除优惠方针？答：企业开发新技能、新产品、新工艺产生的研讨开发费用能够在核算应交税所得额时加计扣除。事业单位归于企业所得税的交税人，因而其展开研制活动产生的研讨开发费，能够按相关规则享用加计扣除优惠方针。

  我公司是一家房地产开发企业，近年来也会对房子建筑工程规划投入一些研制，相关的研制费用是否能够享用研制费加计扣除优惠方针？答：依照《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件规则，烟草制作业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地工业、租借和商业服务业、娱乐业以及财务部和国家税务总局规则的其他职业归于不能够享用研制费加计扣除方针的职业规划。若贵公司在研制费用产生当年的房地产事务收入占收入总额减除不交税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的，则归于房地产工业的企业，不得享用研制费加计扣除优惠。

  核定征收企业是否能够享用研制费用加计扣除方针？答：研制费用加计扣除方针适用于管帐核算健全、施行查账征收并能够精确归集研制费用的居民企业，以核定征收办法交纳企业所得税的企业不能享用此项优惠方针。

  我公司既不是高新技能企业，也不是科技型中小企业，能否享用研制费用加计扣除？答：管帐核算健全、施行查账征收并能够精确归集研制费用的(非负面清单职业)居民企业可适用研制费用加计扣除。

  研制费用方面6.3.1.我公司方案在2020年度申报时初次享用研制费用加计扣除，请问哪些研制费用能够税前加计扣除？答：答应加计扣除的研制费用规划包含：（1）直接从事研制活动的人员或外聘研制人员的人员人工费用；（2）直接投入研制项目费用；（3）用于研制活动的仪器设备的折旧费用；（4）用于研制活动的无形资产摊销费用；（5）新产品规划费、新工艺规程拟定费、新药研制的临床实验费、勘探开发技能的现场实验费；（6）与研制活动直接相关的其他费用（此类费用总额不得超越可加计扣除研制费用总额的10%）；（7）财务部和国家税务总局规则的其他费用。

  我公司2019年获得科技部分一笔财务性资金用于研制，所构成的研制开销可否税前加计扣除？答：分两种状况处理：（1）企业获得的财务性资金如作不交税收入处理，用于研制活动所构成的费用或无形资产，不得核算加计扣除或摊销。（2）企业获得的财务性资金若作为应税收入处理的，用于研制活动所构成的的费用或无形资产，能够核算加计扣除或摊销。企业可自行挑选最适合的处理办法。

  例如，某企业当年产生研制开销200万元，其间50万元是归于政府财务补助（企业挑选作不交税收入处理），则该项研制开销可税前加计扣除金额为150×75%＝112.5万元；若企业获得的50万元政府补助挑选按应税收入处理，则税前加计扣除金额为200×75%＝150万元。

  关于一起用于研制活动和非研制活动的仪器、设备、无形资产以及一起参加出产运营处理的研制人员能够享用研制费加计扣除方针吗？答：企业应对共用的人员活动状况及仪器、设备、无形资产的运用状况做必要记载，并将其实践产生的相关费用按实践工时占比等合理办法在研制费用和出产运营费用间分配，能够享用研制费加计扣除方针；未分配的不得加计扣除。企业依照实践工时占比法分配费用存在困难的，可依据本身出产运营状况，如依照获益准则，以作业本钱法、终究效果决定法等办法来合理分配各项费用。

  我公司研制活动中产生“试制试产费用”是否能够享用研制费加计扣除方针？依据《国家税务总局关于研制费用税前加计扣除归集规划有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）的有关规则，企业用于中心实验和产品试制的模具、工艺配备开发及制作费，不构成固定资产的样品、样机及一般测验手法购置费，试制产品的查验费归于可加计扣除的研制费用。

  企业归集加计扣除研制费用时，需对研制费用和出产运营费用别离核算，例如产生的水费、电费应按合理的办法分摊到各相关研制项目中。区别不清的，不得加计扣除。

  企业一起有多个研制项目，其他相关费用的限额是按悉数项目算计核算仍是按单个项目研制费用总额的10%核算？答：其他相关费用总额不得超越可加计扣除研制费用总额的10%。当其他相关费用实践产生数小于限额时，按实践产生数核算税前加计扣除数额；当其他相关费用实践产生数大于限额时，按限额核算税前加计扣除数额。这儿说到的10%的核算限额，应按每个研制项目别离核算，每个项目每年可加计扣除的其他相关费用都不得超越当年该项目可加计扣除研制费用总额的10%。企业一起有多个研制项目的，应别离核算每个项目的其他相关费用扣限限额。

  企业获得研制进程中构成的下脚料、残次品、中心试制品或企业研制活动直接构成产品或作为组成部分构成的产品对外出售的，研制费用应该怎样核算？答：企业展开研制活动中实践产生的研制费用可按规则享用加计扣除方针，实务中常有已归集计入研制费用，但在当期获得的研制进程中构成的下脚料、残次品、中心试制品等特别收入，此类收入均为与研制活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研制费用。即企业获得研制进程中构成的下脚料、残次品、中心试制品等特别收入，在核算承认收入当年的加计扣除研制费用时，应从已归集研制费用中扣减该特别收入，缺乏扣减的，加计扣除研制费用按零核算。

  研制活动直接构成产品或作为组成部分构成的产品对外出售，产品所耗用资料费用占比较大且易于计量，企业研制活动直接构成产品或作为组成部分构成的产品对外出售的，研制费用中对应的资料费用不得加计扣除。产品出售与对应的资料费用产生在不同交税年度且资料费用已计入研制费用的，可在出售当年以对应的资料费用产生额直接冲减当年的研制费用，缺乏冲减的，结转今后年度持续冲减。

  在企业研制进程中，产生的不在《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件罗列规划内的其他费用，能否加计扣除？答：《关于研制费用税前加计扣除归集规划有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）与《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）比较，添加了员工福利费、补偿养老保险费、补偿医疗保险费的内容，采纳正罗列办法规则了其他费用详细规划，关于其于未列明的费用类型，不得作为其他费用在税前加计扣除。

  企业为研制人员购买的补偿医疗保险，能否加计扣除？答：依据《国家税务总局关于企业研讨开发费用税前加计扣除方针有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）的解读，清晰了其他相关费用包含补偿医疗保险费，因而企业为研制人员购买的补偿医疗保险能够列入其他相关费用，核算扣除。

  企业以融资租借办法租入的固定资产，用于研制活动产生的折旧费用，能否加计扣除？答：依据《财务部 国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件规则，答应加计扣除的研制费用包含用于研制活动的仪器、设备的折旧费。因而企业以融资租借办法租入的固定资产，用于研制活动产生的折旧费用能够享用研制费用加计扣除。

  我司为进行研制，以运营租借办法租入了用于研制活动的仪器、设备，并依据需求进行了改装，请问在改装进程中产生的长时刻待摊费用归于研制费加计扣除规划吗？答：依据《关于研制费用税前加计扣除归集规划有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），用于研制活动的仪器、设备的运转保护、调整、查验、修补等费用，以及经过运营租借办法租入的用于研制活动的仪器、设备租借费可享用加计扣除。关于改装进程中产生的长时刻待摊费用，因为研制费用的归集规划以正罗列的办法限定为六大类，长时刻待摊费用不归于这六大类中的一种，因而无法享用研制费用加计扣除方针优惠。

  为研制项目新建的化验室或暂时建立的厂房是否能够享用加计扣除？答：依据《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件规则，答应加计扣除的折旧费用为用于研制活动的仪器、设备的折旧费，不包含不动产的折旧费。

  企业的房子折旧能够归入加计扣除规划吗？答：依据《财务部国家税务总局科技部关于完善研讨开发费用税前加计扣除方针的告诉》（财税〔2015〕119号）文件规则，答应加计扣除的折旧费用为用于研制活动的仪器、设备的折旧费，不包含房子的折旧费。