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  近期，财政部、国家税务总局发布《关于进一步完善研制费用税前加计扣除方针的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号），加大对制造业企业的研制费用优惠力度。跟着该方针的出台，整个研制费加计扣除的相关方针体系愈加全面，条文愈加明晰，易于了解把握，给交税人享用税收优惠方针进一步指明晰方向，带来了便当。

  托付外部进行研讨开发活动（以下简称：“委外”）发生的研讨开发费用的加计扣除，一直以来方针改变不大，比较于自主研制加计扣除方针规则比较简单。但因为委外合同触及科技部分，需处理相关合同确认挂号，企业财务人员在享用优惠时或许发生许多疑问，对方针了解简单发生歧义。比方：委外合同是否必须由受托方处理挂号，委外合同金额与挂号证清晰定金额差异怎么处理，委外合同受托方怎么适用税率等。为了协助企业更好的享用税收优惠方针，下降税收危险，下面结合咱们工作中的一个详细事例（境内托付研制）来对上述或许发生的问题进行详细分析。

  举例：2020年05月，南京**设备有限公司(以下简称托付方)与洛阳**电器科技公司（以下简称受托方）签定技能开发（托付）合同，合同研制经费和酬劳总额850,000.00元，该合同经河南省技能市场管理办公室确认，并获得了《河南省技能合同确认挂号证明》，挂号证明载明合同买卖金额850,000.00元，其间技能买卖金额550,000,00元。技能合同首要内容见下表：

  有不少企业以为委外研制合同不需求通过科技行政主管部分挂号，首要原因是：相关研制加计扣除文件中并无直接规则，但在企业享用研制费加计扣除方针的“留存备检材料”中，要求触及托付、协作研讨开发的合同需经科技主管部分挂号，该材料需求留存备检，不少企业对此条款重视不行细心；其次，享用研制项目加计扣除立项材料需求经科技部分存案（2020年度已中止），不少企业还以为，现已获得科技部分存案的委外研制项目就可替代委外研制合同挂号。

  依据《技能合同确认挂号管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规则，未请求确认挂号和未予挂号的技能合同，不得享用国家对有关促进科技成果转化规则的税收、信贷和奖赏等方面的优惠方针。据此，委外研制合同须请求确认挂号后才干享用加计扣除。本例中该合同经河南省技能市场管理办公室确认，并获得了《河南省技能合同确认挂号证明》。

  托付方处理技能合同挂号仍是受托方处理挂号。依据《技能合同确认挂号管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第八条规则技能合同确认挂号实施按地域一次挂号准则。技能开发合同的研讨开发人……，应当在合同建立后向地点区域的技能合同挂号组织提出确认挂号请求。《关于企业托付境外研讨开发费用税前加计扣除有关方针问题的告诉》财税〔2018〕64号 第二条规则托付境外进行研制活动应签定技能开发合同，并由托付方到科技行政主管部分进行挂号。

  文件规则的很清楚，托付境内技能合同由受托方处理挂号，托付境外技能合同由托付方处理挂号，实务中仍是有让人疑问之处，江苏省为例，以托付方（买方）身份登录“江苏省技能合同确认挂号服务渠道”相同能够请求确认技能合同（境内），获得技能挂号编号（但无法获得技能合同挂号证明）。因而，有人以为托付方也可处理技能合同（境内）挂号确认，并直接按合同金额作为委外加计扣除金额的基数。这样的做法不只违反了文件规则的操作规程，并且有或许形成委外加计金额不精确的税收危险。

  有时候，合同金额不等于技能买卖金额。技能合同挂号证明表明晰技能合同挂号组织对技能合同的审阅定见，并清晰记载技能合同的称号、数量、合同类别、合同买卖总额、技能买卖额等信息。实务中一份合同或许包括多种经济事项，触及不同应税项目，出售货品和供给服务行为或许并存，经确认的技能合同挂号证明可直观的反映技能合同的技能买卖金额。如无法获得技能合同挂号证明，不能精确区别出售货品与技能买卖金额，将会导致无法享用增值税免税、委外研制加计扣除等税收优惠方针。

  本例中已由受托方按规则处理了合同挂号。技能合同总金额虽然是850,000.00元，但通过科技部分确认的技能买卖金额只要550,000.00元，托付方企业应按确认的技能买卖金额550,000.00元作为基数，享用委外研制加计扣除方针。托付方企业假如依据技能开发合同总金额850,000.00元作为委外加计扣除的基数，则存在税收危险。

  委外研制合同受托方开票怎么适用税率要辨明。实务中一份委外研制合同或许触及多个应税项目，多种税率，这让许多财务人员难以辨明。依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）规则，试点交税人供给技能转让、技能开发和与之相关的技能咨询、技能服务，免征增值税。

  依据相关增值税免税规则，受托方对契合免税条件的技能开发费应开具税率栏次为“免税”的普通发票。实务中许多企业开票时不太重视这个规则，许多挑选的是“0”税率，觉得不必交纳增值税，挑选“免税”或“0”税率没有什么不同。咱们以为，税率挑选过错违反了发票开具相关规则，存在被税局处分的危险，短时间内或许没有什么影响，但后期在金三体系比对及交税评价中仍有很大概率会被发现，主张不要存在侥幸心理，严厉按税收规则履行。

  本例中，经确认的技能买卖金额只要550,000.00元，所以受托方企业只能就此金额开具“免税”普通发票。样机试制费用300,000.00元，未被确认包括在技能买卖金额中，因为受托方已独自作价并交给相应的样件什物，这部分可按13%税率开具货品出售的专用发票。

  托付方在获得相关技能买卖材料及样机后的管帐处理不同，对年度享用加计扣除金额也会发生不同的影响。技能买卖金额能够通过当期费用化或计入无形资产摊销来享用加计扣除方针；关于样机或许计入存货或固定资产，后期依据用处不同计入研制或其他相关本钱，详细不同处理方式见下表：

  从上表中能够看出技能买卖确认金额550,000.00元，托付方管帐处理不管本钱化仍是费用化，终究可享用加计金额基数都是440,000.00元（550,000.00*0.8）；样机买卖金额则要依据后期用处来确认可加计金额，假如悉数用于新研制项目，则最高基数有或许是300,000.00元（不按委外合同打8折处理）。

  事例总结：1. 委外研制合同须处理合同挂号，且获得挂号证明后才干享用加计扣除（江苏）；2. 可享用委外加计扣除的金额为挂号证明中载明的技能买卖金额；3. 受托方开具发票需按详细事务内容来，“免税”与“0”税率不行乱用；4. 托付方获得的技能材料或样品样机等，管帐处理不同，对加计扣除金额影响也不同，企业需提早做好规划。